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為什么個人獨資企業不用繳納企業所得稅?

發布者:江海會計  發布時間:2019-06-18  閱讀:117次

一、個人獨資企業、合伙企業與企業所得稅、個人所得稅的關系

根據現行稅法規定,個人獨資企業和合伙企業不是企業所得稅的納稅人。個人獨資企業的投資人要繳納個人所得稅。合伙企業的合伙人如果是個人的,也應當繳納個人所得稅,如果合伙人是是法人和其他組織的,繳納企業所得稅。

政策依據是兩個文件:

1. 財政部國家稅務總局關于印發《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》的通知,財稅[2000]91號。第三條 個人獨資企業以投資者為納稅義務人,合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人(以下簡稱投資者)。第四條 個人獨資企業和合伙企業(以下簡稱企業)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額,作為投資者個人的生產經營所得,比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目,適用5%~35%的五級超額累進稅率,計算征收個人所得稅。

2.《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》,2008年12月31日印發,財稅【2008】159號。第二條,合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業所得稅。

所以,問題中說的情況,就是合伙企業的合伙人為個人,和個人獨資企業一樣,雖然掛著企業之名,實際上只需要考慮個人所得稅(參考下圖)

為什么個人獨資企業不用繳納企業所得稅?

二、2%的個人生產經營所得稅

1. 個人生產經營所得稅的由來

前面的文件中已經提到,個體工商戶的生產經營所得適用5%~35%的五級超額累進稅率,在最近一次的個人所得稅改革中,也繼續保持了五級稅率的設計,里面并沒有2%的稅率。

所以,2%肯定不是一般常見的稅率,只能是核定征收方式下產生的征收率。

因為個人往往難以提供賬目,導致不能準確核算個人的所得額,一般情況下,稅務部門會按照收入的一定比例測算出應稅所得,比如10%的應稅所得率,在各地比較常見。此時,不同的總收入對應原始稅率表上的不同檔次,會形成不同的實際稅負率:

收入30萬,稅負率為0.5%;

收入30萬-90萬,稅負率0.5%-0.83%;

收入90萬-300萬,稅負率0.83%-1.65%;

收入300萬-500萬,稅負率1.65%-2.19%。

很明顯,2%的稅負率出現在最后這一檔。

個人獨資企業和合伙企業不是有限責任公司,它們負有無限責任,不是公司法規定的公司,所以不能征收企業所得稅,要征收個人生產經營所得稅。

在個稅上按照經營所得來計算,適用的稅率為5%-35%。

2. 查賬征收的個稅計算

一般情況,這兩種類型的企業在計算繳納個人所得稅時需要按照會計核算的情況計算自己的個人所得稅。按照個人所得稅的計算方法,它們需要正確核算自己的收入、成本、費用和相關扣除,通過下面的公式來計算應繳納的個人所得稅:

(1)應納稅所得額=該年度收入總額-成本、費用及損失-當年投資者本人的費用扣除額

其中:當年投資者本人的費用扣除額=月減除費用(5000元/月)×當年實際經營月份數

(2)應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數

假設某個人獨資企業的年度收入總額為400萬元,成本費用等為300萬元。個稅計算方法如下:

(1)當年的扣除額=5000元×12=6萬元

(2)當年的應納稅所得稅=500萬-400萬-6萬=94萬元

對照經營所得稅的稅率表,適用的稅率為35%

(3)當年的應納稅額=94萬×35%-6.55萬=26.35萬。

個人所得稅的稅負=26.35÷500=5.27%

3. 核定應稅所得率的個稅計算

如果企業不能正確計算自己的成本費用,也就是會計核算不健全,稅務局可以批準企業按照應稅所得率方式來計算繳納個人生產經營所得稅,就是平常大家常說的核定征收方式。它的計算方法如下:

(1)應納稅所得額=該年度收入總額×應稅所得率

(2)應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數

應稅所得率可以理解為利潤率。

同樣上述的例子,稅務局核定的應稅所得率為10%,那么應繳納的個稅為:

(1)應納稅所得額=500萬×10%=50萬

對照經營所得稅的稅率表,適用的稅率為30%

(2)應納稅額=50萬×30%-4.05萬=10.95萬元

個人所得稅的稅負=10.95÷500=2.19%

4. 定率征收方式的個稅計算

個人生產經營所得稅還有一種定率征收方式,這種征收方式直接用收入總額乘以稅務局核定的征收率就直接計算出個人所得稅了。公式如下:

應納稅額=收入總額×核定征收率

這種模式下,核定征收率可以理解為個稅的稅負率,根據行業不同,征收率也不同,一般情況下為0.1%~3%之間,主要看各地稅務局公告

比如,同樣的500萬的收入,如果核定征收率為2%,那么應納稅額=500萬×2%=10萬;如果核定征收率為3%,那么應納稅額=500萬×3%=15萬;如果核定征收率為1%,那么應納稅額=500萬×1%=5萬。

為什么個人獨資企業不用繳納企業所得稅?

三、問題總結

三種計算方法下都有可能實現個稅的稅負為2%或者以下。

(1)如按查賬征收方式,若該公司的成本費用特別多,假設為494萬或更多,那么計算下來當年不用繳納個人所得稅。因此,此種方法繳納個稅的多少主要是公司的經營情況好壞。利潤高,則繳納的個稅多,利潤少或虧損,就少繳納甚至不繳納個稅。

(2)如果該公司所處的行業應稅所得率低于10%,并且公司的收入也不多,那么個稅的稅負也能低于2%,但如果公司收入比較高,所處行業的應稅所得率比較高,像娛樂業都要20%以上,那么個稅的稅負就肯定會超過2%。

(3)只有定率征收方式能夠直接確定當年的個稅稅負水平,年初時稅務局核定的定率是多少,當年就按多少來征收個人所得稅。多數行業的個稅核定征收率都會低于2%。

 

以上來自網絡,僅供學習


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